以不同的方式出售增值税发票
————-徐某的行为构成何罪

花秀骏、马宁虎


案情：2001年1月至12月，姚某为达到其承包经营的加工厂非法抵扣税款的目的，向徐某提出购买增值税发票，徐某先后共向姚某提供了10份空白的增值税专用发票，前6张增值税发票徐某向姚某按照开票金额的5%收取开票费，后4张增值税发票徐某按照每张2000元的价格出售给姚某。姚某取得增值税发票后自己虚开9份，税款合计101597.41元，均在受票当期向税务机关申报抵扣。另1份增值税专用发票由姚某提供给姜某，姜某虚开税款8518.93元，并向税务机关申报抵扣。
在案件审理过程中，对姚某和姜某的行为构成虚开增值税发票罪不存在异议，但对徐某以两种不同的方式非法出售增值税发票的行为如何定性存在两种意见：
第一种意见认为：徐某按照开票金额的5%收取开票费的行为与姚某自己虚开增值税的行为共同构成虚开增值税发票罪，按照固定价格收取卖票费的行为单独构成非法出售增值税发票罪，对徐某应实行数罪并罚。
第二种意见认为：徐某两种出售增值税发票的行为都构成虚开增值税发票罪。前6次非法出售增值税发票徐某是虚开增值税发票罪的帮助犯，后4次非法出售增值税发票徐某是虚开增值税发票罪的片面帮助犯。
笔者同意第二种意见：行为人非法出售增值税专用发票时明知购买人购买增值税专用发票是用于虚开的，仍然向其出售的行为应定性为虚开增值税发票的共同犯罪。
徐某前6次非法出售增值税的行为是姚某虚开增值税发票行为的帮助行为，两人的行为构成共同犯罪。从主观方面来看，徐某在姚某向其提出购买增值税发票的请求后，自己立即与他人联系取得增值税发票，并与姚某约定出售价格为姚某开票价格的5%，徐某在姚某虚开增值税发票后按照姚某所开的票面数额收取了5%的开票费，故徐某在非法出售增值税发票时主观上明知姚某购买增值税发票是用于虚开增值税发票的，具有帮助和纵容徐某虚开增值税发票的故意，在事后按照票面金额的5%收取开票费更是与姚某在虚开增值税发票的商品名称、商品价格等细节问题上达成了共识，双方形成了共同犯罪的故意。从客观方面来看，徐某与姚某共同实施了虚开增值税发票的犯罪行为，姚某是虚开增值税发票的实行犯，而徐某是虚开增值税发票的帮助犯。虚开增值税发票是指违反增值税发票管理规定为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税发票的行为，本案中姚某在根本没有发生商品交易的情况下，虚构商品交易和税额为自己开具增值税发票，然后用虚开的增值税发票抵扣税款，其行为已构成虚开增值税发票；徐某本人虽然没有亲自实施虚开增值税发票的行为，但其事先向姚某提供增值税发票，事后按照票面金额的5%收取开票费，其行为帮助姚某完成了虚开增值税发票的犯罪行为。从客体方面来看，姚某和徐某的行为既侵犯了国家增值税发票的监督管理制度，又破坏了国家税收征管，造成国家应税款的大量流失。增值税是我国对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税发票是专门用于增值税的收付款凭证，是国家税务部门根据增值税管理需要，兼记货物或劳务所负担的增值税额而设立的一种专用发票。增值税发票一式四联，第一联是存根联、第二联是发票联、第三联是抵扣联、第四联是记帐联，增值税发票必须在实际交易发生时才能由卖方向买方出具，第一联和第四联由卖方留存，其中第四联是卖方交纳销项增值税的依据，第二联和第三联交给买方，其中第三联是买方向税务机关申请抵扣进项增值税的依据，由此可见增值税发票具有折抵税款的功能，虚开增值税就意味着买方可以多抵扣进项税额，达到少交税的目的。本案中徐某和姚某在没有发生交易的情况下就开具增值税发票并用来抵扣税款，既侵犯了我国的增值税发票管理制度，又侵占了国家的税款。从主体身份上来讲，徐某和姚某都以达到刑事责任年龄，并且都具备刑事责任能力，都应当对自己的犯罪行为承担刑事责任。所以徐某和姚某的行为共同构成虚开增值税发票罪。
徐某后4次以固定价格向姚某非法出售增值税发票的行为构成虚开增值税发票罪的片面帮助犯，不单独构成非法出售增值税发票罪。片面帮助犯是指共同犯罪者之间虽然没有完全达成共同的犯罪协议，但是其中一个共犯知道另一个共犯者的故意和行为的犯罪性质而通过自己的行为协助该犯罪行为的完成，片面帮助犯与实行犯的行为构成共同犯罪。非法出售增值税专用发票罪，在主观上只有一个非法出售增值税发票的故意，客观上只有一个非法出售发票的实行行为，而本案中徐某除了具有非法出售增值税专用发票的行为外，更重要的还有故意帮助购买人姚某，为其虚开发票的行为提供便利条件的心理状态。徐某与姚某以前交易是按照票面金额的5%收取开票费用，后因姚某认为徐某收取的费用过高而要求重新确定价格，徐某非常清楚姚某购买增值税发票的用途，也非常希望姚某虚开增值税并抵扣税款成功，故其主观上不仅存在了非法出售增值税发票的故意，而且同时还具备了虚开增值税专用发票的故意，客观上也为虚开增值税发票的行为人姚某提供了犯罪的帮助，这就符合了与虚开增值税专用发票行为人成立共同犯罪的条件。虽然徐某后面4次以固定的价格销售增值税发票使其对姚某虚开增值税发票的具体细节情况不了解，就如何虚开增值税发票的行为徐某和姚某缺乏明确的协议，但徐某对姚某虚开增值税发票故意和行为的犯罪性质是非常清楚的，并且按照姚某的要求有意以较低的价格出售增值税发票，暗中帮助购买人，促使其多虚开而多购买，形成恶性循环。但是，徐某的这些心理态度却不为购买人姚某所得悉，不知其有意从中帮助，故行为人的这一行为及其所赖于存在的心理状态，符合了片面帮助犯的主观要件。 徐某的非法向购买人出售增值税专用发票的行为，并非虚开增值税专用发票的行为，只是为虚开发票的行为的提供便利、加速虚开行为完成的帮助行为，未与实行犯共同直接实施犯罪，因而，符合缺乏明确共同犯罪故意并协力于他人的犯罪的片面帮助犯的客观特征。所以徐某后4次以固定价格向姚某非法出售增值税发票的行为与姚某的行为共同构成虚开增值税发票罪。
综上所述，徐某的行为与姚某的行为共同构成需开增值税发票罪。


内蒙古自治区呼和浩特市人民政府


呼和浩特市政府令第4号


现发布《呼和浩特市实施〈内蒙古自治区爱国卫生条例〉办法》，自发布之日起施行。

市长 冯士亮

一九九九年七月十六日


呼和浩特市实施《内蒙古自治区爱国卫生条例》办法


第一条 为了加强爱国卫生工作，提高人民生活环境质量和整体卫生水平，推动社会全国进步，根据《内蒙古自治区爱国卫生条例》，制定本办法。
第二条 呼和浩特市行政区域内的任何单位和个人都应遵守本办法。对于妨害国卫生的行为，任何单位和个人均有权制止、举报和控告。
第三条 呼和浩特市爱国卫生运动委员会办公室（以下简称爱卫办）是市爱国卫生运动委员会的常设行政办事机构，负责本办法的组织实施。
第四条 各级食品卫生、建设、劳动、建管、环保、园林绿化、城管、工商、教育、河道管理、环境卫生等部门均为同级爱卫会组成部门，负责各自范围内有关爱国卫生的专业性监督、监察、管理工作。爱卫办有权监督、协调、检查、指导组成部门的管理工作。
第五条 各级爱卫会设立的爱国卫生监察队伍均应持有自治区政府制发的“行政执法证件”，并在市爱卫办的统一领导下工作。
设立群众性“爱国卫生监督员”，由旗、县、区爱卫会按照管辖范围统一考核聘任上岗，发给“爱国卫生监督员证书。
第六条 爱国卫生工作成绩显著的单位和个人，由各级人民政府给予表彰和奖励，并作为政绩考核的重要依据。
第七条 弄虚作假获得爱国卫生荣誉称号的，或工作质量下降已不符合相应爱国卫生荣誉称号的，由授予机关取消其爱国卫生荣誉称号，并给予通报批评。
第八条 有下列行为之一的，由爱卫办及其授权机构按下列规定给予处罚：
（一）未经批准在市区和城镇街道两旁等公共场所乱堆、乱放、乱挖乱占、乱搭乱建、乱倒污水和垃圾、丢弃杂物、随地吐痰和大小便的；在城市建筑物、设施以及树木上涂写、刻画、张挂、张贴宣传品的，对单位处以1000元以下罚款，对个人处以10元至100元罚款。不听劝告拒不改正的可处以2倍罚款。
（二）不贯彻落实包门前卫生、包绿化美化硬化、包管理的”门前三包“制度的驻地单位或个体经营者，对其进行批评教育，限期改进，并处1000元以下罚款。
（三）禁止吸烟的公共场所未设置明显禁烟标志的，对责任单位处以50至100元罚款；对责任人处以10元30元罚款，情节严重、屡教不改的可以责令停业整顿，并处2倍罚款
（四）在市区内饲养家畜家禽，无证养犬，对当事人进行批评教育，责令改正，并处以100元至500元罚款。
（五）凡在呼和浩特市区域内生产、销售除四害药品、器械，必须向市爱卫办申报办理《许可证》。对非法经营灭鼠药物、杀灭病媒生物药品、器械的，没收药品、器械和非法所得，并处以非法所得一倍至三倍的罚款。对经营假冒伪劣药品、器械造成人身伤害，构成犯罪的由司法机关依法追究刑事责任。
（六）对除“四害”（鼠、蟑、蚊、蝇）工作不认真，达不到标准的，予以警告，责令消灭四害等病媒生物并治理孽生场所，对情节严重的，可并处300元以下罚款。
第九条 进入市区的各种车辆要车体整洁。运载散体、流体的车辆，必须捆扎、封闭、苫盖。洒漏、飞扬的，扣留车辆、实物，责令采取补救措施，并按照规定处以1000元以下罚款。
第十条 环卫部门、办事处不按规定完成道路街巷的清扫保洁、垃圾收集、清运任务或将垃圾倾倒在非指定地区的，处以单位1000元以下罚款。
第十一条 饮食服务场所和食品生产、销售单位、个体营业户，不按行为卫生标准管理，环境、库房不整洁，出售掺假、变质、无三期食品，无垃圾密闭容器及防蝇、防尘、防鼠、防腐、消毒洗涤设施的，责令限期改进，给予批评教育，并由监督部门予以处罚。
第十二条 旅店业、理发美容、公共浴池（包括桑拿浴室）、歌舞厅等公共场所，不按《公共场所卫生管理条例》有关规定配备相应的基础设施、消毒设施，场所内外和各类用品不能保持清洁卫生，从业人员不按要求接受体检、培训等相关卫生管理，由公共场所卫生监督管理部门予以批评教育，限期改进或处罚。
第十三条 清洁事业、环卫部门对管理范围内的公共厕所，清掏不及时，影响爱国卫生和居民使用者，给予批评教育，责令改正，并处以500元以下罚款。
第十四条 供、排水管道跑、冒、漏和受水口破烂，　影响居民生活和环境卫生，限期不解决者，处以管道所属单位2000元以下罚款，并责令修缮、更新，并予以通报批评。
第十五条 经过市区的河道垃圾堆积，责令河道管理部门负责清理，并处以2000元以下罚款。
第十六条 集贸市场、各类商品交易点，由市场管理部门或承办单位负责设置增圾收集容器及清运车辆，做到日产日清，或由环卫部门有偿服务代为清扫、清运。否则对承办单位进行警告、限期改进，并处以2000元以下罚款，情节严重的，各级爱卫办根据管辖范围有权进行停业整顿或取缔市场。
第十七条 市政、园林绿化、自来水、电力、排水、邮电、热力等工程建设、设施维修、养护等所产生的渣土、砖块、污泥、废水、枝叶等废弃物，要及时清除，不准堆放过夜；大型工程，应边施工、边清理。工程竣工前，所有废弃物应清理完毕，平整好路面、场地。违者处以1000元以下罚款，不听管理拒不改正的可处以2倍罚款。
第十八条 建筑工地要实行文明施工，符合基本卫生条件，积极消灭四害等病媒生物并治理孳生场所。各级爱卫办要积极为施工现场提供有偿服务，每次服务收费不得超过1000元。
第十九条 当事人对行政处罚决定不服的，可以申请行政复议或者提起行政诉讼。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。
第二十条 爱国卫生行政执法人员对当事人进行行政处罚时，应当出示证件，填写处罚通知书，使用财政部门统一印制的罚款收据，罚没收入上缴同级财政部门。
第二十一条 爱国卫生行政执法人员或者爱国卫生监督员玩忽职守，滥用职权徇私舞弊的，由同级爱卫会给予批评教育，取消其爱国卫生行政执法人员或者爱国卫生监督员资格；情节严重的给予行政处分。
第二十二条 对妨碍、阻挠执行公务或者殴打爱国卫生工作人员的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》处理，触犯刑律的，依法追究刑事责任。
第二十三条 本办法由呼和浩特市爱国卫生运动委员会办公室负责解释。
第二十四条 本办法自发布之日起施行。1998年6月15日发布的《呼和浩特市爱国卫生管理办法》同时废止。